第五節(jié) 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理
一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理
（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準(zhǔn)予扣除項目-允許彌補的以前年度虧損。
應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃
【例題18：教材例7-14】某大型企業(yè)集團(tuán)，母公司（獨立法人）為其多個子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。
2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題?
【分析】
1.企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。
2.雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號，通知指出，子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。），那么子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除。
【例題19：教材例7-15】某企業(yè)2008年取得銷售（營業(yè)）收入100000萬元，管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費400萬元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?
【分析】：
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費稅前只能扣除400×60%=240萬元。
對于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點方法進(jìn)行節(jié)稅操作。
假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為B，則：
A×5‰=B×60%；
A=B×60%／5‰=120B，或：B=1/120A
即銷售額是業(yè)務(wù)招待費的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計劃
