2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第61講第十九章-第七節(jié)（二）
分類: 認證考試
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6.S公司20×8年實現(xiàn)凈利潤10000000元（調(diào)整前），計提法定盈余公積1000000元，分派現(xiàn)金股利6000000元，其中：向P公司分派現(xiàn)金股利4800000元（占80%）。向其他股東分派現(xiàn)金股利1200000元，未分配利潤為3000000元。
S公司因持有可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為750000元。
20×8年12月31日，S公司股東權益總額為39750000元，
其中：
股本為20000000元
資本公積為15750000元
盈余公積為1000000元
未分配利潤為3000000元。
20×8年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司長期股權投資金額為30000000元，擁有S公司80%的股份（假定未發(fā)生減值）。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對S公司的長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法。
《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，投資企業(yè)在采用權益法確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。(非同一控制下)
在本例中，P公司在編制20×8年合并財務報表時，應當首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認資產(chǎn)、負債在購買日（20×8年1月1日）的公允價值的資料（見表19－2），調(diào)整S公司的凈利潤。按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項。
即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為1000000元（7000000－6000000），按年限平均法每年應補計提的折舊額為50000元（1000000÷20）。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿中應作的調(diào)整分錄如下：
（12）
借：管理費用50000
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊50000
注：《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，母公司在合并財務報表層面不需要對子公司該項固定資產(chǎn)及其折舊確認遞延所得稅影響或所得稅影響。（倒數(shù)第2行）
據(jù)此，以S公司20×8年1月1日各項可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值為基礎。抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的20×8年凈利潤為：（千萬注意不調(diào)整遞延，也不調(diào)整對應的所得稅費用）
10000000（調(diào)整前）－（10000000－8000000）（4）－（3000000－2700000）（6）＋100000（8）＋（1300000－1200000）（9）－10000（11）
