五、持有至到期投資的會計處理
【例9－4】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，
于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。
合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。
假定不考慮所得稅、減值損失等因素。
計算該債券的實際利率r：
100 =5.9*（P/A，i，5）+125*（P/F，i，5）
采用插值法，計算得出r＝10%。
補充知識點：
（一)
（1）
分次付息時，計入“應收利息”
（2）
到期一次還本付息時，計入“持有至到期投資-××公司債券-應計利息”
（二）
算利息用雙面，
利息=面值×票面利率甲公司的有關(guān)賬務處理如下：
（1）20×9年1月1日，購入A公司債券
借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000（面值）
貸：銀行存款1 000 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整250 000
（倒擠）（2）20×9年12月31日（第一年年末）
確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息
借：應收利息——A公司59 000（
分次付息）
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41 000（倒擠）
貸：投資收益——A公司債券 100 000（
攤余成本*實際利率）
借：銀行存款 59 000
貸：應收利息——A公司59 000
（3）2×10年12月31日（第二年年末）
確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息
借：應收利息——A公司59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45 100
貸：投資收益——A公司債券 104 100
借：銀行存款 59 000
貸：應收利息——A公司59 000
（4）2×11年12月31日（第三年年末）
確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息
借：應收利息——A公司59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 49 610
貸：投資收益——A公司債券108 610
借：銀行存款 59 000
貸：應收利息——A公司59 000
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