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問：為何要調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)征辦法？

    答：以前，全年一次性獎(jiǎng)金是單獨(dú)作為一個(gè)月的工資收入，直接按照適用稅率計(jì)算納稅。這就產(chǎn)生了兩個(gè)問題：一方面，由于沒有考慮獎(jiǎng)金的所屬期，加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，有失公平。在實(shí)際操作中，很多單位把獎(jiǎng)金分解，按月或者按季發(fā)放，一定程度上影響了這些單位的年度考核，不利于提高員工的工作積極性。另一方面，由于只規(guī)定一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅，但未限定政策適用的次數(shù)，部分單位多次發(fā)放獎(jiǎng)金，多次適用政策，導(dǎo)致不同單位之間稅負(fù)的不公平，產(chǎn)生了稅收漏洞，使一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅的政策難以準(zhǔn)確落實(shí)到位。為減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，實(shí)現(xiàn)稅收工作聚財(cái)為國、執(zhí)法為民的宗旨，國家稅務(wù)總局決定對一次性獎(jiǎng)金征稅的計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整。    

    問：哪些收入可作為一次性獎(jiǎng)金？是否有時(shí)間和次數(shù)要求？

    答：行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金、年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，都可以適用《通知》規(guī)定的方法計(jì)算納稅。納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

    按照新的辦法，納稅人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性獎(jiǎng)金，無論其屬于哪一個(gè)年度的獎(jiǎng)金收入，都可以按照新辦法計(jì)算納稅。同時(shí)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間。對于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該計(jì)稅辦法也只能采用一次。    

    問：現(xiàn)在，社會上對如何按照新辦法進(jìn)行具體計(jì)算，尚有歧見。能否詳細(xì)說明？

    答：按照新的辦法，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)對應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月取得工資收入低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。也就是說，如果當(dāng)月工資高于800元，就直接將獎(jiǎng)金除以12后確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資低于800元，就將一次性獎(jiǎng)金收入與當(dāng)月工資合并扣除800元后，再按前述方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

    例如：一個(gè)人某月取得獎(jiǎng)金14400元，當(dāng)月工資為700元。費(fèi)用扣除額 800元與工資的差額為100元（800-700），獎(jiǎng)金減去這個(gè)差額后的余額為14300，14300除以12等于1191.67，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額=[14400-（800-700）]×10%－25，應(yīng)納稅額為1405元。

    如果該納稅人當(dāng)月工資為900元，就直接將一次性獎(jiǎng)金額除以12，余額為 1200，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額=14400×10%－25，全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為1415元；當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額=（900－ 800）×5%－0=5元；最后，該納稅人合計(jì)應(yīng)納稅額=1415＋5=1420元。

    之所以采取上述計(jì)算方法，主要是考慮在不違背稅法按月征稅、便于計(jì)算以及利于征管原則的前提下，結(jié)合企業(yè)薪酬發(fā)放的實(shí)際，通過降低適用稅率，適當(dāng)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而不是將獎(jiǎng)金分?jǐn)偟饺暧?jì)算納稅。    

　　問：按照新辦法，納稅人可得到多少實(shí)惠？

    答：應(yīng)該說，這一政策的出臺，大大減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。我們?nèi)匀慌e例說明：假如一個(gè)人某月取得一次性獎(jiǎng)金12000元，當(dāng)月工資1000元，按照原政策的規(guī)定，單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅，因?yàn)楫?dāng)月工資超過了800元，在計(jì)算該獎(jiǎng)金的應(yīng)繳稅款時(shí)，不再扣除費(fèi)用，稅率為20%，速算扣除數(shù)為375，應(yīng)納稅款=12000×20%－375=2025元；而按新方法計(jì)算，獎(jiǎng)金額除以12，其商數(shù)為1000，稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅款=12000×10%－25=1175元。兩種不同方法計(jì)算出來的稅款相差850元。顯而易見，新辦法降低了納稅人42%的稅收負(fù)擔(dān)。

    這里需要強(qiáng)調(diào)的是，那種認(rèn)為如果全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的余額低于法定的費(fèi)用扣除額就不應(yīng)該納稅的理解，是完全錯(cuò)誤的。因?yàn)榧{稅人的費(fèi)用扣除額在工資中已經(jīng)扣除，用全年獎(jiǎng)金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而不是將獎(jiǎng)金分?jǐn)偟饺暧?jì)算納稅，更不能作為判斷是否納稅的依據(jù)。

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