2012年會計職稱考試中級會計實務(wù)課件基礎(chǔ)班：第31講第十一章-第一節(jié)：長期負(fù)債(二)
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按整體發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認(rèn)金額（相對公允價值）的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偂?br />企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。
分拆
負(fù)債成份=本利和折現(xiàn)（應(yīng)付債券的最終結(jié)果）
權(quán)益成份=發(fā)行價格-負(fù)債成份（計入資本公積）
【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100000000元（1億元），款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。
甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。
甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：
首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值：
100000000×（P/S，9%，5）＋100000000×6%×（P/A，9%，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6%×3.8897＝88328200（元）
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：
100000000－88328200＝11671800（元）
（2）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費用時：
應(yīng)計入財務(wù)費用的利息＝88328200×9%＝7949538（元）
當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用＝100000000×6%＝6000000（元）
借：財務(wù)費用7949538（88328200×9%）
貸：應(yīng)付利息6000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1949538
（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：（利息單獨支付）
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝1000000×10＝10000000（股）
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值100000000
資本公積——其他資本公積 11671800（權(quán)益成份）
貸：股本 10000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 9722262
資本公積——股本溢價 91949538
【補充例題·多選題】（2010年）
下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（?。?br />A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券
B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積
C.按債券面值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
D.按公允價值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
【正確答案】ABD
【答案解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值。
（本段新增）企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具（資本公積-其他資本公積）。
認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。
不可分離可轉(zhuǎn)換公司債券：
可轉(zhuǎn)換公司債券
可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（認(rèn)股權(quán)證單獨流通）
三、長期應(yīng)付款
（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
1.租賃的分類
租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。
承租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。
租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。
滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：
（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用的壽命）的大部分（租賃期/租賃資產(chǎn)使用壽命≥75%）。（20年，已經(jīng)用15年，還剩5年，你全租了）
但如果租賃資產(chǎn)是一項舊資產(chǎn)，在開始此次租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（最低租賃付款額現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價值≥90%）。
最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
【補充例題·多選題】（2010年）
下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（?。?。
A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分
B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值
【正確答案】ABCD
【答案解析】
融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：
（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
