2012年會計職稱考試中級會計實務(wù)課件基礎(chǔ)班：第47講第十五章-第一節(jié)（二）
分類: 認證考試
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<【例15－2】（計提減值準(zhǔn)備的不同）
甲公司于20×5年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。20×8年12月31日（第3年年末），根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9200000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予稅前扣除。
【正確答案】
20×8年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值＝16000000－1600000×3＝11200000（元），可收回金額為9200000元，應(yīng)當(dāng)計提2000000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提該減值準(zhǔn)備后，
（一）會計：
固定資產(chǎn)的賬面價值為9200000元。
（二）稅法：
該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝16000000－1600000×3＝11200000（元）
資產(chǎn)的賬面價值9200000元小于其計稅基礎(chǔ)11200000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。
1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本；
稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
兩種特殊情況
（1）對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。
2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。
（1）會計：對于使用壽命不確定無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應(yīng)進行減值測試。
（2）稅法，企業(yè)取得無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
【例15－3】（加計扣除的差異）
甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計10000000元，其中研究階段支出2000000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6000000元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途
