固定資產(chǎn)減值中存在的關(guān)鍵問題
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固定資產(chǎn)是保障企業(yè)良性運轉(zhuǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)發(fā)生減值的主要有2方面的原因：一方面受市場價格下調(diào)影響；另一方面受技術(shù)過時或長期閑置影響。這會造成其賬面價值高于可收回金額的情況。資產(chǎn)的減值即為損失，如果不注重對固定資產(chǎn)減值的及時確認工作，就會出現(xiàn)價值虛增的情況，從而降低會計信息質(zhì)量。為有效防范固定資產(chǎn)減值給企業(yè)帶來的風險和損失，要做好風險評估工作，及時防范風險。1可收回金額確認難度大固定資產(chǎn)的可收回金額即為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要是資產(chǎn)公允價格減處置費用之后的凈額，在同資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)估比較之后，較高者即為可收回金額。在實際工作中，不管是確定資產(chǎn)公允價格，還是處置費用的預(yù)計估，抑或未來現(xiàn)金流量的預(yù)估等，都存在較強的不確定性。就公允價格來看，在其確定過程中缺失明確標準的操作規(guī)范作為依據(jù)，市場競爭充分性不足，由此獲取難度增加。在計提固定資產(chǎn)減值準備時，缺乏市場價格基準，信息市場不健全，無法以市場價格為依據(jù)，由此增加了主觀判斷的臆斷性。在對未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行確認時，往往需要對未來一定周期內(nèi)的現(xiàn)金流入量情況和貼現(xiàn)率情況進行預(yù)估，而由于貼現(xiàn)率具有不確定性，減值準備的計提金額波動較大。2利用固定資產(chǎn)減值人為操縱利潤不少企業(yè)存在利用資產(chǎn)減值操控利潤的行為。通常而言，計提的減值準備要求納入當期損益，這會影響企業(yè)的費用，進而使營業(yè)利潤出現(xiàn)波動，或增加或減少。因而，不管是不計提，還是少計提，都會在一定程度上降低費用支出，出現(xiàn)虛增利潤的情況；針對固定資產(chǎn)，在減值準備計提時，如果數(shù)額較大，就會使當期費用增加，進而使利潤下降。在減值計提時，一般會以資本歷史成本為上限標準，這會導(dǎo)致不管是多計提還是少計提，資產(chǎn)減值后續(xù)都會出現(xiàn)反彈，而企業(yè)就可以借助資產(chǎn)減值來對不同期間的利潤進行調(diào)控。在實際中，越來越多企業(yè)利用資產(chǎn)減值來實現(xiàn)對利潤的人為調(diào)控。另外，我國當前實施的會計制度和相關(guān)法規(guī)尚不完善，未對資產(chǎn)減值核算做出準確規(guī)定，這增加了操作的隨意性。企業(yè)可結(jié)合自身需要把控計提多少資產(chǎn)減值準備，以達到操控利潤的目的。針對固定資產(chǎn)，如果減值準備少核算，就會增加利潤；如果減值準備多核算，就會降低利潤。通過這種操作方式，企業(yè)能實現(xiàn)對財務(wù)報表的操縱，降低會計信息質(zhì)量。3固定資產(chǎn)減值披露不充分固定資產(chǎn)減值披露不充分是企業(yè)面臨的重要問題之一。企業(yè)的固定資產(chǎn)主要分為兩類：一類是重要資產(chǎn)，另一類是非重要性資產(chǎn)。在資產(chǎn)減值披露過程中，企業(yè)對于重要資產(chǎn)的披露側(cè)重減值規(guī)模和成因的說明，而對于非重要資產(chǎn)的披露，往往信息內(nèi)容較少甚至出現(xiàn)忽略的情況。企業(yè)未能做到完整、客觀披露，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值信息缺失，披露的信息缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。又或者，雖然對固定資產(chǎn)減值進行了披露，但是在附錄中的說明不夠詳盡、充分。此外，在資產(chǎn)減值披露過程中，一些企業(yè)未結(jié)合自身實際情況制定規(guī)范、科學的標準，而是生搬硬套以往使用的披露標準，忽視了投資者訴求，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有價值和作用。一些企業(yè)片面地認為，固定資產(chǎn)減值披露是一種負擔，因而對其重視度不高，這都是導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露不全面的重要因素。由于減值披露不充分，無法為企業(yè)決策層、外部投資群體提供充分、有價值的資產(chǎn)信息。此外，一些企業(yè)還存在資產(chǎn)減值信息披露不完整的情況，在數(shù)字信息披露方面，缺乏文字注釋作為輔助，披露時信息的表述與數(shù)字信息之間關(guān)聯(lián)性不強。當前大部分企業(yè)在披露固定資產(chǎn)減值信息時，往往只進行數(shù)字信息披露，不做文字說明，導(dǎo)致披露資產(chǎn)減值內(nèi)容難以理解。4固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性在實際工作中，企業(yè)存在固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性的問題。在計提固定資產(chǎn)減值準備時，為準確反映固定資產(chǎn)實際價值，往往會結(jié)合最新、最有價值的市場信息來開展會計評估，并為投資決策提供依據(jù)和指導(dǎo)，如此可說明固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回是對之前會計評估的矯正。市場經(jīng)濟環(huán)境存在較大的不確定性，判定固定資產(chǎn)是否減值的要素也具有波動性。如果判定減值事項的內(nèi)容發(fā)生變化，造成已經(jīng)產(chǎn)生的減值需要進行回調(diào)，就需要恢復(fù)減值，恢復(fù)量的大小主要以新的會計評估結(jié)果為準。但在實際工作中，關(guān)于公允價格的判定主觀性較強，為防止人為操控利潤，要求計提固定資產(chǎn)減值準備，而且不允許轉(zhuǎn)回[2]。對于固定資產(chǎn)減值計提，采取單向化的操作雖然在一定程度上能提升固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的謹慎性，倒逼企業(yè)審慎考慮固定資產(chǎn)減值損失的確認，但是也會使之后的資產(chǎn)增值，進而導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值失準，無法準確、客觀地反映市場情況。在固定資產(chǎn)減值會計處理工作中，對于減值損失轉(zhuǎn)回，工作人員應(yīng)保持謹慎態(tài)度，確保工作內(nèi)容合規(guī)合理。針對能夠轉(zhuǎn)回但并未進行轉(zhuǎn)回處理的資產(chǎn)，可能會出現(xiàn)對資產(chǎn)總量評估過低的情況。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)回過程中，并非所有的資產(chǎn)減值損失均能夠進行轉(zhuǎn)回，具有明確的限制條件。例如，流動資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回，而固定資產(chǎn)一旦確認，在之后會計期間就不允許轉(zhuǎn)回。在一些企業(yè)中，常常出現(xiàn)為了調(diào)增利潤而故意虛報轉(zhuǎn)回資產(chǎn)總量的情況，這造成的結(jié)果是減值損失轉(zhuǎn)回不符合實際。5資產(chǎn)組劃分缺乏依據(jù)在劃分資產(chǎn)組時，計提減值準備的數(shù)額與其劃分關(guān)系密切，若缺乏明確的劃分標準或統(tǒng)一的規(guī)定，極易出現(xiàn)人為操控利潤的情況。在實際業(yè)務(wù)中，不管是政府相關(guān)部門，還是會計師，都較難準確地對資產(chǎn)減值準備做出判定。如此，一些企業(yè)為謀求擴大利潤空間，就會通過利用資產(chǎn)組的不同劃分方法來實現(xiàn)。在劃分資產(chǎn)組過程中，企業(yè)除了要考慮實際經(jīng)營狀況，還要評估內(nèi)部管理情況，較為復(fù)雜的評判過程會使資產(chǎn)組劃分標準缺失。就當前來看，我國中小企業(yè)占大多數(shù)，在資產(chǎn)組辨識能力方面仍顯薄弱。同時，企業(yè)要引入資產(chǎn)組理念，勢必需要與之對等的現(xiàn)金流量預(yù)算管理能力作為倚仗。然而，當前一些企業(yè)無法做到編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算，而這正是資產(chǎn)組所必需的，由此增加了資產(chǎn)組劃分難度[3]。劃分資產(chǎn)組時，缺乏統(tǒng)一的標準或明確的規(guī)定，劃分方法差異大，直接會對是否計提減值準備產(chǎn)生影響，也會影響計提減值準備的多少。一旦資產(chǎn)組劃分不當，企業(yè)就可能出現(xiàn)盈余管理行為。原文引用：[1]吳敬永.關(guān)于固定資產(chǎn)減值的幾點思考[J].財務(wù)管理研究,2023,No.42(03):123-127.點擊購買電子刊資料來源：《財務(wù)管理研究》2023年3期組稿制作：謝朝喜責任編輯：李前內(nèi)容審核：李鴻媒體合作：010-88379072聲明：本文所用素材部分來源于網(wǎng)絡(luò)，如涉及版權(quán)問題，請及時與我們聯(lián)系。財務(wù)管理研究
